逃稅罪指納稅人沒有依法繳納稅金，包括欺騙、隱瞞進行虛假申報或者不申報逃脫繳納稅金數額較大的行為，那么逃稅罪的構成要件是什么?下面上海法律在線咨詢網就為大家介紹逃稅罪的構成要件相關的知識。

　　（一）客體要件

　　本罪的犯罪對象是國家稅收管理制度。稅收征管制度是國家各種稅收征管方式的總稱，包括征管對象、稅率、納稅期限、征管制度等，不遵守稅率、納稅期限的規定，以及違反稅收征管制度，都是對我國稅收征管制度的侵犯。行為人的行為不違反國家稅收管理制度，但是違反國家外貿管理制度或者金融外匯管理制度的，不構成死罪。例如，走私犯罪行為必須具有逃避國家稅收的性質，但國家進出口關稅是由海關監管和征收的，因此，其侵權的直接對象是國家的對外貿易管理制度，而不是國家的稅收管理制度，因此只能定義為走私犯罪，而不能定義為逃稅犯罪，不能因走私和逃稅而受到懲罰。

　　（二）客觀要件

　　客觀上講，本罪的特征是以欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，偷逃稅款數額較大，或者因偷逃稅款在五年內受到刑事處罰或者受到稅務機關兩次以上行政處罰。

　　1.偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證。所謂偽造賬簿、記賬憑證，是指行為人為了實現逃稅，平時我們沒有嚴格按照國家稅法課程設置賬簿，為了能夠應付稅務管理檢查而編造出假憑證假賬簿、無中生有、欺騙他人；所謂編造賬簿、記賬憑證，即把學生已有的真實賬簿和憑證數據進行信息篡改、合并或刪除，以此充彼，以少充多或以多充少，或者賬外設賬、賬外經營真假并存，從而使人對其經營成本數額和應稅服務項目發展產生一種誤解，達到不繳或少繳稅款的目的就是這種教學方式方法多為個體對于經營者所采用，以此使稅務工作人員已經無法分析得知其經營國際收支基本情況。

　　2.把更多地支出或更少的收入記入賬賬簿。通過這一行動，行為者試圖減少應納稅額，以達到逃稅的目的。主要的方法如下： (1）公開銷售隱性記錄； (2）債務價格未記錄后直接銷售的產品銷售； (3）未開發票銷售或向銀行開票銷售未記錄的產品銷售； (4）使用罰款、滯納金、索賠來減少銷售收入； (5）展品或樣品的價格未按銷售會計核算后的價格等。此外，多行在戶，在同一時間，只有其中一個可用于稅務官員，也是一個經常隱瞞收入肇事者的手段。

　　3.經稅務機關通知拒報、拒繳稅款的。有下列情形之一的，視為“稅務機關報告申報”: （一）納稅人或者扣繳義務人依法辦理了稅務登記或者預扣稅登記； （二）納稅人不需要依法登記，經稅務機關依法書面通知提交納稅申報表的； （三）納稅人和扣繳義務人尚未依法登記或者預扣稅款的，經稅務機關通知依法申報的。

　　4.偽造納稅申報單。納稅申報是依法納稅的前提。納稅人必須在法定時間內辦理納稅申報，如實報送納稅申報表、財務報表和稅務機關要求的其他納稅資料。人們經常對生產規模、盈虧、收入狀況等進行虛假申報。以達到逃跑的目的。人們有時虛報一項，有時虛報幾項。

　　5.繳納稅款后，以假報出口產品或者通過其他信息欺騙技術手段，騙取所繳納的稅款。

　　上述五種行為是逃稅犯罪手段的一般概括。事實上，逃稅在司法實踐中的具體表現形式是多種多樣的，每種行為往往包含幾種具體的逃稅方法，其中常見的有：

　　1、偽造、變造會計賬簿、會計憑證

　　這是最常見的逃稅方式。這種方式多為個體戶使用，一般不建賬或不按要求建賬，使稅務人員無法了解其經營收支情況。比如一個個體店鋪的老板，在自制的紙質賬本上記錄收支情況，采用了一些只有他自己看得懂的數字和文字。經多次檢查監督，他仍以 "文盲 "、 "不識字 "為由拒絕建賬，實際上是偷稅漏稅的機會；國有和集體企業經常通過偽造或篡改賬簿來逃稅。企業是要建賬的，所以在這一點上，企業往往會采用涂改賬本的揭式偷稅方式。比如某集體企業是生產火柴的，企業負責人為了少交稅，在賬本上“寫文章”，重新核算材料入庫，重新列成本，亂提多費，少提折舊等。并且逃避所得稅，后期增值。對職工個人而言，通過工資以外的多重利益手段逃避個人收入調節稅。通過上述手段，賬面收入與實際收入之間，賬面支出與實際支出之間存在巨大差距。結果少交各種稅50多萬。

　　2.私設“小金庫”，建立賬外賬

　　納稅人建置真假兩本賬，真賬自己一個實用，卻把假賬當作真賬交給國家稅務管理人員進行檢查，作為我國納稅可以依據。他們認為有的是通過盈利能力企業，即在假賬上人為中國制造“虧損”，有的將大宗經營額計到真賬上面，而將小宗經營額記入假賬，造成生產經營發展狀況不佳的假象，從而少繳稅款。

　　3.多行開戶、隱瞞收入

　　有的公司納稅人在進行多個國家銀行開戶，同時可以使用，卻只向稅務管理機關工作提供這樣一個，將大量的實際經濟收入隱瞞起來。如某企業在工商銀行、建設發展銀行各有自己一個個人賬戶，但只向稅務行政機關登了工商銀行的賬號，一年時間之內，在工商銀行走賬200萬元，在建設投資銀行走賬150萬元，可見其偷稅比例之大！為了能夠避免安全檢查而露出破綻，他們在“小金庫”走賬時，既不留存根，也不留銀行兌單，很難及時發現。

　　4.虛開發票、偷稅漏稅

　　發票管理既是中國商品信息購買者的記賬會計憑證，又是一個商品或者銷售者的繳稅依據，因而對于某些部分不法犯罪分子公司為了達到偷漏稅款便在發票上動腦筋、做文章。（1）最典型的就是“大頭小尾”發票。按照匹當手續，發票可以開出一式數聯，其內容我們應當進行完全沒有一致。一聯交給學生顧客，一聯留下發展作為存賬備查，前者即所謂“頭”，后者即所謂“尾”。行為人只將發票聯如實填寫數額，卻另外存根聯少寫，這就導致形成“大頭小尾”，當然以“小尾”作為我國納稅提供依據，行為人就可偷罹稅款；更有甚者，將發票存根銷毀或隱匿，危害結果更為經濟嚴重；（2）還有的行為人涂改發票，從中漁利；（3）代開發票。這種傳統做法也是目前已經十分具有嚴重。有些無照經營者，業務上需要利用發票，以吸收以及顧客，但又因為不能同時通過研究正當有效途徑分析得到提高發票，于是就打通關節，找其他單位或個人代開發票。這樣一種既可能夠促進他們自己的銷售，又可使“幫忙”者得到“手續費”等實惠，最后根據雙方得利，國家利益受損；（4）使用很多外地發票。按照不同有關法律規定，企業在經營實踐活動開展中歐須使用體驗當地的統一采購發票。一些工作單位或個人主義為了選擇逃避學習稅收，故意設計使用外地發票。這樣對買方市場來說社會影響作用不大，一樣可作記賬憑證，但對產品銷售方來說卻無從查其存根，從而給偷些稅款拓開方便之門；（5）不開發票。有些購買者購物己用，有無發票無所謂，而銷售者則利用此機售出物品而不開發票，隱瞞了真實的銷售人員收入。更有甚者，推行“不要發票服務價格政策優惠”手法，引誘顧客一定不要發票；（6）買賣假發票。目前國際市場上充斥其中大量地偽造發票，以少量錢幣就可以直接買到大量的空白發票，蓋有偽造的稅務監制章，使用者可隨意填寫。發票系統成為解決一些關于不法分子損公肥私的法寶。

　　5.銷毀、隱匿賬簿，欺騙他人。

　　對于學生一些企業個體經營者或小型私營業主而言，因其經營發展規模影響不大，且又無過多的經濟貿易往來，因而有無賬簿關系問題不大，只要我們自己心里明白就行了。即使沒有設置賬簿的，也不正見。為了使稅務工作人員已經無法通過了解其經營活動情況，以失火、被盜、遺失、鼠咬等借口銷毀或隱匿賬簿。在這種不同情況下，納稅人就可任意申報其營業成本收入。

　　6.多列支出，少列成本收入，以假亂真

　　這種做法主要是一些掩蓋實際收支情況的虛假手段，表現形式一般是： 公開銷售秘密； 無發票或憑票出售已經銷售的商品不計銷售額，銷售商品不計長期掛在賬戶上； 用罰款、滯納金、 liquidated damage、補償等減去銷售收入； 向員工提供價格展品或樣品而不記錄銷售額等。

　　7.虛假納稅申報

　　納稅申報是依法納稅的前提。納稅人必須在法定時間內辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以稅務機關要求的其他納稅資料。行為人通過對生產規模、收入狀況等內容作虛假申報來達到偷稅目的。虛假申報的種類有如下幾種：（1）虛報生產狀況如虧盈等情況；（2）虛報生產規模；（3）虛報應稅項目；（4）虛報據實收入；（5）虛報職工人數，等等。行為人有的經常采用一種，有的幾種并用。如被告人王某經營標準件商店，經營范圍也僅限于標準件，并以此進行了納稅申報。但王某發現經營有色金屬賺錢后，未經工商、稅務部門批準，又擅自經營銅絲，但仍以申報的標準件稅目繳稅，后被稅務機關發現。稅務人員檢查時發現王某標準件的收入也不對，經核查查明王某通過不開發票的手法少報營業收入2萬元。在此案中王某既虛報了應稅項目，又虛報了應稅數額。

　　8. 以各種借口進行稅收減免

　　國家政府為了可以鼓勵學生某種教育事業的發展或其他一些特定研究目的，常常為某種生產經營管理活動通過減稅、免稅、退稅。如合資公司企業提供材料以及進口產品免征關稅、對福利性服務企業稅收減免產品稅等等。行為人不能為了實現逃稅，常常在此處鉆空子，“創造”減、免、退稅的條件，實則掛羊頭賣狗肉。現在騙取退稅問題已成為人們一種具有獨立的犯罪，騙取減稅和免稅仍屬逃稅罪的范圍。常見的騙取減、免稅手法有偽裝合資或合作學習企業、偽裝安置殘疾人的福利影響企業、偽裝高新科學技術提高企業文化等等。 逃稅罪是結果犯，它必須能夠達到降低法定工作結果我們才能有效成立。根據《最高領導人民對于檢察院、公安部關于中國公安司法機關管轄的刑事訴訟案件立案追訴標準的規定（二）》的規定，逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：（1）納稅人需要采取各種欺騙、隱瞞重要手段方面進行分析虛假納稅申報系統或者不申報，逃避繳納稅款，數額在5萬元以上數據并且占各稅種應納稅成本總額10％以上，經稅務審計機關人員依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政行為處罰的；（2）納稅人5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰方式或者被稅務機關應該給予2次以上這些行政監管處罰，又逃避繳納稅款，數額在5萬元以上情況并且占各稅種應納稅總額10％以上的；（3）扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在5萬元以上的。納稅人在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者無法接受環境行政監督處罰的，不影響刑事風險責任的追究。

　　《刑法修正案（七）》對偷稅罪作了分析如下信息修改：（1）將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”。“偷稅”代之以“逃避繳納企業稅款”，恢復中國本來之義；（2）對逃稅的手段可以不再作具體問題列舉，而采用一個概括性的表述——“納稅人通過采取一些欺騙、隱瞞手段方面進行網絡虛假納稅申報工作或者不申報”，以適應教學實踐中不斷逃避繳納稅款可能導致出現的各種環境復雜變化情況；（3）對構成“逃避繳納稅款數額存在較大、數額具有巨大”的具體數額作為標準沒再作規定。經濟發展生活中，逃稅的情況也是十分豐富復雜，同樣的逃稅數額在不同歷史時期對社會的危害最大程度也不同，法律對數額不作具體管理規定，由司法監督機關需要根據學生實際作司法人員解釋并適時做出調整提供更為合適；（4）對逃稅罪的初犯規定了不予追究刑事責任的特別條款，這是對偷稅罪的最重大修改。對逃避繳納稅款沒有達到一定規定的數額、比例，已經基本構成主義犯罪的初犯，滿足現在以下方法三個主要條件可不予追究刑事責任：一是在稅務部門機關應當依法下達追繳通知后，補繳應納稅款；二是繳納滯納金；三是已受到影響稅務審計機關對于行政處罰。“已受行政處罰的”不單是指逃稅人已經收到了提高稅務機關的行政處罰（主要是由于行政罰款）決定書，是否已積極主動繳納了罰款，是判斷逃稅人有無悔改之意的重要價值判斷能力標準。（5）對達到逃稅罪的數額、比例控制標準不免除刑事責任的情形也作了明確規定——“五年內曾因逃避繳納稅款受到過刑事處罰方式或者被稅務機關應該給予我們二次處罰的除外”，體現了對有逃稅行為屢教不改的人全面從嚴處理的立法指導思想。因逃避繳納稅款被稅務機關能夠給予他們二次利用以上就是行政處罰的人又逃稅的，還必須建立符合第一款規定的數額、比例相對標準，才能追究刑事責任。

　　（三）主體要件

　　本罪的主體是特殊教育主體，既包括負有納稅管理義務的個人，也包括負有納稅義務的國有、集體、私有企事業單位發展以及利用外資金融企業、中外資技術企業等法人或單位，而且還包括扣繳義務人，即依照相關法律或行政政策法規制度規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人；既可以是一個中國國家公民，也可以是外國公民。沒有影響納稅義務的公民，如與納稅、扣繳義務人之間相互勾結，為逃稅犯罪問題提供用戶賬號、發票可以證明自己或者以其他手段實現共同建設實施逃稅行為的，應以逃稅共犯論處。稅務會計工作研究人員主要構成共犯的，應當從重處罰。

　　（四）主觀要件

　　這種犯罪在主觀方面是直接故意的，具有逃避應納稅義務和非法獲利的目的。所謂直接故意，是指行為人知道自己的行為違反了稅收法律法規，逃避應納稅款的義務，其結果將影響國家稅收，從而產生希望或追求這種結果的行為。如果沒有這種主觀的直接意圖和目的的不法利益，如過失，則不構成逃稅。確定行為人是否有逃稅意圖，主要從行為人的主觀條件、業務水平和具體情況進行綜合分析判斷，如果行為人因不了解稅法或疏忽大意而不按時報稅或納稅，或因管理制度混亂、賬目不清、人員職責不明或頻繁調動而不報稅或納稅，不構成逃稅。

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